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四、三种长期股权投资退出处理的适用条件分析

文章来源:未知时间:2018-06-01

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  长期股权投资退出的税收等划2008年1月1日,航天公司和新华公司共同成立了一家纺织企业南方家纺公司(简称南方家纺),南方家纺公司注册资本和

  实收资本均为10000万元,其中航天公司出资6000万元,占60%;新华公司出资4000万元,占40%。出资前,航天公司与新华公司无关联关系。经过几年的发展,截截至2016年6月30日,南方家纺公司账面净资产达到到15000万元,其中实收资本1000万元,盈余公积500万元,未分配利利润4500万元。航天公司的股权公允价值为1000万元(股权转让价款)。2016年8月,航天公司看好另一项目栖霞科技,准备从南方家纺公司退出,将资金投资于梄霞科技。那么,航天公司如何退出,才能够达到*的税收效果?长期股权投资退出的几种方式长期股权投资退出有三种方式:一是直接转让股权;二是减资或撤资;三是被投资单位清算。

  根据(国税函(2010)79号)第三条的规定,企业转让股权收入,应于转让协议生效,且完成股权变更手续时,确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后,为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时,不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。航天公司转让该项投资的收益为4000(万元),这4000万元实际上包括南方家纺账面已实现的税后利润份额3000万元。根据国税函(2010)79号,股权转让所4000万元全部计税,应交企业所得税为1000(万元),转让浄收益为3000万元。虽然留存收益部分5000万元已经交过企业所得税,属于税后收益,但是不能在所得额中扣减。

  (二)减资或撤资的税务处理根据第五条关于“投资企业撤回或减少投资的税务处理”的规定,投资企业从被投资企业撤回或减少投资其取得的资产中,相当于初始出资的部分,应确认为投资收回;相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分,应确认为股息所得;其余部分确认为投资资

  产转让所得。航天公司的股权转让价款为10000万元,投资成本为6000万元,股息所得为5000×60%=3000(万元),投资资产转让所得为1000(万元)。根据《中华人民共和国企业所得税法》第二十六条的规定,符合条件的居民企业之间的的股息、红利等权益性投资收益免税。因此,上述视同股息所得的3000万元不需要交纳企业所得税,航天公司实际应交企业所得税为250(万元),撤资净收益为3750(万元)。

  根据(财税(2009)60号)第五条的规定定,被清算企业的股东分得的剩余资产的金额,其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分,应确认为股息所得;剩余资产减除股息所得后的余额,超过或低于股东投资成本的部分,应确认为股东的投资转让所得或损失。假设南方家纺清算完以后账面的净资产仍为15000万元,航天公司按比例分得9000万元,其中投资成本6000万元,股息所得为3000万元,没有投资转让所得和损失,不需要要交税,清算净收益为3000万元。通过上述三种对长期股权投资的处理对比分析可以看出,减资或撤资产生的浄收益*,其次为股权转让,*为清算。清算股东虽然没有缴纳企业所税,但股权价值不再体现出市场公允价值,而是清算价值。

  四、三种长期股权投资退出处理的适用条件分析通过上述分析,减资或撤资是*的处理方式,但但三种处理方式需要一定的适用条件,直接的股权转让方式需要获取市场公允价值,并且有股权接收方;按照市场公允价值减资或撤资需要得到其他被投资单位股东的认可,否则,按照市场公允价值减资或撤资方案将无法操作;清算方一般只适用于被投资单位不再有存在价值时方可采用。